Публикация: 08.11.2019
НАО «Центр поддержки гражданских инициатив», на основании разъяснения Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, касательно обложения корпоративным подоходным налогом средств, используемых на материально-техническое обеспечение при реализации социального проекта, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 225 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
Согласно подпункту 25) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса, в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 24) данного пункта.
Подпунктом 21) статьи 264 Налогового кодекса предусмотрено, что вычету не подлежат расходы некоммерческой организации, произведенные за счет доходов, указанных в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса.
В пункте 1 статьи 289 Налогового кодекса указано, что для целей Налогового кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме, установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:
1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.
Также в соответствии с пунктом 2 статьи 289 Налогового кодекса, при соблюдении условий, указанных в пункте 1 данной статьи, следующие доходы некоммерческой организации подлежат исключению из совокупного годового дохода:
– доход по договору на осуществление государственного социального заказа;
– вознаграждения по депозитам;
– вступительные и членские взносы;
– взносы участников кондоминиума;
– превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшее по размещенным на депозите деньгам, в том числе по вознаграждениям по ним;
– доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, включая указанный в подпункте 13) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе.
В случае несоблюдения условий, указанных в пункте 1 данной статьи, исключение из совокупного годового дохода, предусмотренное данным пунктом, не производится.
Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога гранты включаются в совокупный годовой доход некоммерческой организации, который, в свою очередь, подлежит исключению из совокупного годового дохода такого Общества при соблюдении других условий предусмотренных статьей 289 Налогового кодекса, соответственно, не подлежит обложению корпоративным подоходным налогом. При этом, расходы некоммерческой организации, произведенные за счет такого гранта, не подлежат вычету.